Ставки Акцизов на нефтепродукты, и разъяснение касательно деятельности оптовых поставщиков и розничный реализаторов нефтепродуктов

Ставки Акцизов на нефтепродукты, и разъяснение касательно деятельности оптовых поставщиков и розничный реализаторов нефтепродуктов

В ходе осуществления деятельности связанной с оборотом нефтепродуктов субъекты бизнеса руководствуются нормами действующего законодательства РК, где применяются такие понятия как оптовая и розничная реализация нефтепродуктов. Считаем необходимым рассмотреть разграничения указанных видов реализации нефтепродуктов. Деятельность по обороту нефтепродуктов регулируется Законом РК «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов» от 20 июля 2011 года № 463-IV ЗРК (далее - Закон РК об обороте нефтепродуктов), а также в части налогообложения применяются нормы Налогового Кодекса РК. В рамках Закон РК об обороте нефтепродуктов под розничной реализацией понимается предпринимательская деятельность по реализации нефтепродуктов физическим и юридическим лицам для собственных нужд без целей дальнейшей реализации, а под оптовой реализацией понимается предпринимательская деятельность по реализации нефтепродуктов производителями нефтепродуктов, поставщиками нефти, оптовыми поставщиками нефтепродуктов, импортерами для целей дальнейшей реализации. То есть в случае реализации лицам для использования ими на собственные нужды, то указанный вид реализации признается розничной реализацией. В случае реализации нефтепродуктов лицам для их дальнейшей реализации, то такой вид признается оптовой реализацией. При определении критериев разграничения оптовой и розничной реализации указанный подход по целям использования применен и в Налоговом Кодексе РК (статья 287 НК РК). Таким образом, основным критерием разграничения оптовой и розничной реализации является цели использования (собственные нужды или дальнейшая реализация). Из указанных критериев Закон РК об обороте нефтепродуктов выделяет следующих субъектов правоотношений: - оптовые поставщики нефтепродуктов; - розничные реализаторы нефтепродуктов. Вместе с этим, при совершении операций по реализации нефтепродуктов статья 19 Закона РК об обороте нефтепродуктов предусматривает условия реализации нефтепродуктов, а именно реализация допускается: - оптовыми поставщиками нефтепродуктов - с резервуаров баз нефтепродуктов и (или) автозаправочных станций; - розничными реализаторами нефтепродуктов - с резервуаров баз нефтепродуктов и (или) автозаправочных станций. Таким образом, законодательством РК оптовым и розничным реализаторам допускается осуществлять реализацию нефтепродуктов, как с резервуаров баз нефтепродуктов, так и с резервуаров АЗС. Немаловажным вопросом при осуществлении деятельности в сфере оптово-розничной реализации нефтепродуктов является налогообложение. Несмотря на то, что под нефтепродуктами понимается бензин, авиационное и дизельное топливо, а также мазут обложению акцизами подлежат только подакцизные товары, к которым относится бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо. В связи с чем, налоговое законодательство РК предусматривает следующих плательщиков акциза: - производители; - импортеры; - лица, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан. В связи с этим налоговым кодексом РК на подакцизные товары установлены соответствующие ставки налогов. В соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РК начиная с 01 января 2015 года, ставки акциза в сфере реализации нефтепродуктов устанавливаются Правительством РК. Таким образом, в настоящее время ставки акцизов устанавливает Правительством РК. Учитывая наличие соответствующих полномочий, Правительством РК было принято Постановление № 133 от 13 марта 2015 года. Ставки акцизов были установлены из расчета реализации подакцизного товара за 1 тонну (в тенге). В рамках указанного постановления Правительства РК были установлены следующие ставки акцизов: 1. В случае оптовой реализации производителями подакцизного Товара собственного производства акцизы подлежали оплате по следующим ставкам на 1 тонну: Бензин (за исключением авиационного) – 4 500 тенге, дизельное топливо – 540 тенге; 2. В случае розничной реализации производителями подакцизного товара акцизы подлежали оплате по следующим ставкам на 1 тонну: Бензин (за исключением авиационного) – 5 000 тенге, дизельное топливо – 600 тенге; 3. В случае оптовой реализации физическим и юридическими лицами бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива акцизы облагались по ставке 0, то есть не подлежали оплате; 4. В случае розничной реализации физическим и юридическими лицами подакцизного Товара, а также при использовании ими на собственные нужды акцизы облагались по ставке: Бензин (за исключением авиационного) – 500 тенге, дизельное топливо – 60 тенге; 5. При импорте подакцизных товаров акцизы облагались по ставке: Бензин (за исключением авиационного) – 4 500 тенге, дизельное топливо – 540 тенге; 6. При передаче подакцизных товаров являющихся продуктом переработки давальческого сырья акцизы облагались по ставке: Бензин (за исключением авиационного) – 4 500 тенге, дизельное топливо – 540 тенге. В последующем в ранее принятое постановление Правительства РК № 133 от 13 марта 2015 года ставки акцизов были увеличены и изменялись, в частности были приняты следующие постановления: - Постановление Правительства Республики Казахстан № 887 от 6 ноября 2015 г.; - Постановление Правительства Республики Казахстан № 557 от 30 сентября 2016 г.; - Постановление Правительства Республики Казахстан № 144 от 31 марта 2017 г. Необходимо остановиться на последних изменениях внесенных в 2016 и 2017 годах. В рамках постановления Правительства РК № 557 от 30 сентября 2016 г. ставки акцизов были изменены. При этом ставки акцизов подлежали изменению в зависимости от временного периода и виду подакцизного товара, а именно дизельного топлива. Согласно изменений в период с апреля месяца по октябрь подлежали применению повышенные ставки акцизов на дизельное топливо. В последующем 31 марта 2017 года Правительством РК было принято постановление № 144 вступившего в действие с 01 апреля 2017 года. Согласно указанного постановления были внесены изменения только в части временного периода, а именно в период с июня по октябрь подлежат применению повышенные ставки акцизов на дизельное топливо. В связи с чем, начиная с 01 июня по 31 октября при реализации нефтепродуктов будут применяться следующие ставки акцизов: - для оптовых поставщиков: по операциям связанным с оптовой реализацией нефтепродуктов акцизы облагаются по ставке 0 тенге, по операциям связанным с розничной реализацией – Бензин (за исключением авиационного) 500 тенге, дизельное топливо 60 тенге - для розничных реализаторов: операции связанные с розничной реализацией акцизы облагаются по ставке Бензин (за исключением авиационного) 500 тенге, дизельное топливо 60 тенге; - для импортеров при импорте Бензина (за исключением авиационного) 4 500 тенге, дизельного топлива 540 тенге, в случае оптовой и розничной реализации по ставкам утвержденным для соответствующих видов реализации; - для производителей нефтепродуктов: